請問
人力資源公司從事人力資源外包服務（屬于一般納稅人），會計上按照差額確認收入還是按照全額？比如從事代發(fā)工資、代繳社保業(yè)務，收取客戶1000000元，代發(fā)的工資和代繳的社保等支出960000元。
答復：
會計上按照差額40000元確認收入，代發(fā)的工資和代繳的社保等支出960000元屬于代收代付款項，不屬于收入。
具體如何做賬，還需看看你是選擇的一般計稅還是簡易計稅。
情形一：一般計稅適用增值稅6%
借：應收賬款-客戶 1000000
貸： 主營業(yè)務收入-經(jīng)紀代理服務費 37735.85
應交稅費- 應交增值稅（銷項稅額） 2264.15
其他應付款-代收代付款 960000
代為發(fā)放工資、社保時：
借：其他應付款-代收代付款 960000
貸：銀行存款 960000
情形二：簡易計稅適用增值稅5%
借：應收賬款-客戶 1000000
貸： 主營業(yè)務收入-經(jīng)紀代理服務費 38095.24
應交稅費- 簡易計稅 1904.76
其他應付款-代收代付款 960000
代為發(fā)放工資、社保時：
借：其他應付款-代收代付款 960000
貸：銀行存款 960000
特別提醒：
人力資源外包企業(yè)增值稅上是天然適用“差額征稅”，不存在是否選擇的問題。
參考政策：
《財政部 國家稅務總局關于進一步明確全面推開營改增試點有關勞務派遣服務、收費公路通行費抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號）規(guī)定：
納稅人提供人力資源外包服務，按照經(jīng)紀代理服務繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，依照5%的征收率計算繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供人力資源外包服務，按照收取的價款，扣除向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金等作為銷售額，按照3%的征收率計算繳納增值稅。
