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單選題
2×19年7月，甲公司（母公司）將本公司的某項專利權(quán)以80萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司（子公司），該專利權(quán)在甲公司的取得成本為60萬元，原預計使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%。甲公司和乙公司對該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，甲公司編制2×19年合并財務報表時，下列抵銷分錄不正確的是（ ）。
A、借：營業(yè)收入 80 貸：營業(yè)成本 60 無形資產(chǎn)——原價 20
B、借：資產(chǎn)處置收益 50 貸：無形資產(chǎn)——原價 50
C、借：無形資產(chǎn)——累計攤銷 5 貸：管理費用 5
D、借：遞延所得稅資產(chǎn) 11.25 貸：所得稅費用 11.25 [(50－5)×25％]
【答案】
A【解析】
選項A，內(nèi)部交易的專利權(quán)屬于無形資產(chǎn)，在個別報表中不通過營業(yè)收入、營業(yè)成本處理，因此抵銷分錄中不涉及營業(yè)收入、營業(yè)成本；選項B，無形資產(chǎn)的售價為80萬元，賬面價值為30萬元（60－60/10×5），應抵銷無形資產(chǎn)價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤為50萬元（80－30）；選項C，抵銷內(nèi)部交易收益造成的當期攤銷的多計額＝50/5/2＝5（萬元）；選項D，合并報表中2×19年末無形資產(chǎn)的賬面價值＝30－30/5/2＝27（萬元），計稅基礎＝80－80/5/2＝72（萬元），賬面價值小于計稅基礎的差額為45萬元（72－27），在合并報表中確認遞延所得稅資產(chǎn)11.25萬元（45×25%）。