建筑行業(yè)會計相對其他行業(yè)是較難做的，同時建筑業(yè)會計一直以來都是財務(wù)人眼中的的香餑餑，那么想成為一名建筑業(yè)會計，先來掌握建筑業(yè)預收賬款的5個涉稅問題吧！
問題一：建筑企業(yè)收到預收賬款時，增值稅納稅義務(wù)是否發(fā)生了？
答復：從2017年7月1日起，建筑企業(yè)收到預收賬款時不再作為納稅義務(wù)的發(fā)生時間了，只預繳增值稅。納稅人提供建筑服務(wù)取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照規(guī)定的預征率預繳增值稅。
注意1：若是項目在同城，就在機構(gòu)所在地預繳增值稅；若是項目在異地，應該在項目所在地預繳增值稅。
注意2：適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。
參考：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》（財稅〔2017〕58號）第二條規(guī)定，《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號印發(fā)）第四十五條第（二）項修改為“納稅人提供租賃服務(wù)采取預收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預收款的當天”。
問題二：建筑企業(yè)收到預收賬款時，一定要預繳增值稅嗎？
答復：也有特殊情況。建筑企業(yè)收到預收賬款時，無論本地項目還是異地項目的:
1.如果不存在分包的情況下，當期預收賬款金額大于10萬元的才預繳增值稅；
2.如果存在分包的情況下，當期預收賬款減去分包款后差額大于10萬元的才預繳增值稅。
參考：《國家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第4號）：
第一條規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。
第二條規(guī)定，適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。
第六條規(guī)定，按照現(xiàn)行規(guī)定應當預繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預繳地實現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當期無需預繳稅款。
問題三：建筑企業(yè)收到預收賬款時，能否開具發(fā)票？
答復：可以開具不征稅發(fā)票。
參考：編碼6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”：
601“預付卡銷售和充值”
602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”
603“已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”
604“代收印花稅”
605“代收車船稅”
606“融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)”
607“資產(chǎn)重組涉及的房屋等不動產(chǎn)”
608“資產(chǎn)重組涉及的土地使用權(quán)”
609“代理進口免稅貨物貨款”
610“有獎發(fā)票獎金支付”
611“不征稅自來水”
612“建筑服務(wù)預收款”
問題四：建筑企業(yè)收到預收賬款時，預繳的增值稅如何做賬？
答復：預收款開具收據(jù)或開具不征稅發(fā)票的：
1、收到款項時
借：銀行存款
貸：預收賬款
2、預交稅款時
借：應交稅費-預交增值稅 （一般計稅方式）
應交稅費-簡易計稅 （簡易計稅方式）
貸：銀行存款
問題五：建筑企業(yè)收到預收賬款不再作為增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間，但是收到工程進度款是否屬于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間？
答復：收到工程進度款屬于增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時間。
注意：
1、收到工程進度款時，為收到工程進度款的當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
2、先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
3、提供建筑服務(wù)過程中或之后，甲乙雙方在書面合同中約定付款日期的，為書面合同確定的付款日期當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
4、未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為建筑工程項目竣工驗收的當天發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。
5、質(zhì)押金、保證金為實際收到的當天發(fā)生納稅義務(wù)。
參考1：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第45條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為: (一)納稅人發(fā)生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。收訖銷售款項，是指納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)過程中或者完成后收到款項。取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，是指書面合同確定的付款日期；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為服務(wù)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓完成的當天或者不動產(chǎn)權(quán)屬變更的當天。
參考2：根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于在境外提供建筑服務(wù)等有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第69號）第四條規(guī)定，“納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、保證金的當天為納稅義務(wù)發(fā)生時間。”
建筑施工企業(yè)真賬實訓系統(tǒng)以建筑工程企業(yè)實務(wù)為準繩，以新企業(yè)會計準則及現(xiàn)行相關(guān)的法律、法規(guī)為依據(jù)，并結(jié)合建筑工程企業(yè)特點以及具體的會計實務(wù)進行開發(fā)，對工程項目從投入建設(shè)到完工結(jié)算的業(yè)務(wù)流程完整展現(xiàn)，對建筑施工企業(yè)常見的經(jīng)濟業(yè)務(wù)、涉稅業(yè)務(wù)以及一些特殊業(yè)務(wù)涵蓋全面，為從事實際建筑施工會計工作奠定深厚的基礎(chǔ)。
