【問(wèn)題】
房地產(chǎn)企業(yè)繳納的土地閑置費(fèi)是否可以稅前扣除？
【答案】
（1）企業(yè)所得稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法〉的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2009〕31號(hào)）第二十七條規(guī)定，開(kāi)發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本支出的內(nèi)容如下：（一）土地征用費(fèi)及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。指為取得土地開(kāi)發(fā)使用權(quán)（或開(kāi)發(fā)權(quán)）而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括土地買(mǎi)價(jià)或出讓金、大市政配套費(fèi)、契稅、耕地占用稅、土地使用費(fèi)、土地閑置費(fèi)、土地變更用途和超面積補(bǔ)交的地價(jià)及相關(guān)稅費(fèi)、拆遷補(bǔ)償支出、安置及動(dòng)遷支出、回遷房建造支出、農(nóng)作物補(bǔ)償費(fèi)、危房補(bǔ)償費(fèi)等。
（2）土地增值稅
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕220號(hào)）第四條規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)逾期開(kāi)發(fā)繳納的土地閑置費(fèi)不得扣除。
此外，根據(jù)廈門(mén)市地方稅務(wù)局地方稅務(wù)局關(guān)于修訂《廈門(mén)市土地增值稅清算管理辦法》的公告（廈門(mén)市地方稅務(wù)局2016年第7號(hào)公告）第三十四條的規(guī)定，納稅人因逾期支付土地出讓金等原因支付的罰款、滯納金、利息和因逾期開(kāi)發(fā)支付的土地閑置費(fèi)等款項(xiàng)，不予扣除。對(duì)納稅人逾期開(kāi)發(fā)補(bǔ)繳的土地出讓金，允許計(jì)入為取得土地使用權(quán)所支付的款項(xiàng)，準(zhǔn)予扣除，但納稅人繳納的土地閑置費(fèi)、滯納金和罰款不得扣除。
因此，根據(jù)上述規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)繳納的土地閑置費(fèi)可以作為開(kāi)發(fā)成本在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除，但不能在土地增值稅前扣除。
